一、总则

（一）为了范例注册司帐师实行数据资源入表审计业务行径，保证握业质料，促进社会主义市集经济的健康发展，根据《中国注册司帐师审计准则》（以下简称审计准则）等相关限定，编写《数据资源入表审计范例引导意见》（以下简称引导意见）。

（二）本引导意见在审计准则的总体框架下，按照风险导向审计想路，细心凸起数据资源入表审计责任的非常方面。关于未在本引导意见中给予范例的数据资源入表所波及的其他事项，注册司帐师应驯顺相关准则的限定。

（三）根据财政部《企业数据资源相关司帐处理暂行限定》(财会〔2023〕11号)中限定，合适钞票界说且高傲阐发要求的数据钞票主要分为两类：存货和无形钞票。

二、存货的审计

应该筹议数据资源存货审计复杂的主要原因:

1.存货频繁是钞票欠债表中的一个主要神态，何况一般是组成营运成本的最大神态。

2.数据资源的主体多元性、可复制性、非排他性等特质，导致其权属驯服贫寒。

3.数据资源存放场所，以及截止和盘货的贫寒性。

4.数据资源的种种性。

5.数据资源自己的情状以及成本的分拨也使得存货的估价存在贫寒。

6.不同企业采用的数据资源计价步地的种种性。

（一）审计意见

1.被审计单元是否领有或截止，即数据钞票的权属可参考被审计单元是否具备正当处理数据资源的权柄的尺度；

2.被审计单元账面存货是否果真存在；

3.属于被审计单元的存货的增减变动是否均已入账；

4.存货成本的入账成本是否准确；

5.驯服存货的情状，存货跌价准备的计提是否合理；

6.驯服存货的计价步地是否适合；

7.驯服存货期末余额是否正确；

8.驯服存货在司帐报表上的袒露是否适合。

(二)以风险为起始的存货截止测试

注册司帐师在履行责任中，应该针对识别的可能发生错报法子，取舍足以搪塞评估的要紧错报风险的截止进行测试。注册司帐师可通过以下范例赢得相关了解：

1.盘考参与和存货业务行径相关的被审计单元的东谈主员，一般包括采购部门、坐褥部门、IT部门数据处罚部门、东谈主事部门、财务部门的职工以及被审计单元的处罚东谈主员等；

2.赢得并阅读被审计单元的相关业务过程图或里面截止手册等远程；

3.不雅察存货特定截止的诳骗；

4.查验文献远程，举例，查验采购合同、成本诡计表、产制品进出库单等；

5.实施穿行测试，即跟踪一笔来回在与财务报表编制相关的信息系统中的处理过程。

（三）存货的本质性范例

1.查对各存货神态明细账与总账的余额是否相符。

2.查验钞票欠债表日存货的履行存在。鉴于数据钞票的非常性，假果真施存货监盘弗成行，注册司帐师应当实施替代审计范例，如查验盘货日后出售盘货日之前取得或购买的特定存货的文献记载，或盘考坐褥部门、IT部门数据处罚部门、财务东谈主员、仓库处罚东谈主员等，以赢得相关存货的存在和情状的充分、顺应的审计凭证。

3.针对外购存货入账成本，注册司帐师频繁基于被审计单元的存货计价步地(如先进先出法，加权平均法等)，联结存货的历史购买成本，测试其账面成本是否准确，测试范例包括查对原材料采购的相关凭证(主如果与价钱相关的凭证，如合同、采购订单、发票等)以及考证原材料计价步地的诳骗是否正确。针对产制品和在居品的成本，注册司帐师需要对成本核算过程实施测试，包括径直材料成本测试、径直东谈主工成本测试、制造用度测试和坐褥成本在当期完工居品与在居品之间分拨的测试四项内容。

4.抽查存货采购账户，对大额的采购业务，追查自订货至到货验收、入库全过程的合同、凭证、账簿记载，以驯服其是否圆善、正确，抽查有无购货折让、购货退回、损坏抵偿、掉换等事项，抽查几许在途材料神态，追查至相关购货合同及购货发票，并复核采购成本的正确性。

5.查阅钞票欠债表当今后几许天的存货增减变动的相关账簿记载和原始凭证，查验有无存货跨期征象。如抽查大额分期收款发出商品的原始凭证及相关条约、合同，驯服其是否按商定时候收回货款，如有过时或其他很是事项，应当由被审计单元作出合聚会释，必要时进行函证。

6.查验被审计单元存货跌价去世准备计提和结转的依据、步地和司帐处理是否正确，是否经授权批准，前后期是否一致。

7.验明存货是否已在钞票欠债表上适合袒露。关于阐发为存货的数据钞票，被审计单元袒露其明细情况、相关的司帐战略和司帐臆想，以及可能对企业财务报表及缱绻产生病笃影响的情况。在附注中袒露与存货相关的下列信息：种种存货的期初和期末账面价值；驯服发出存货成本所采用的步地；存货可变现净值的驯服依据，存货跌价准备的计提步地，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的相关情况；用于担保的存货账面价值。注册司帐师审查存货上述信息是否已按照准则要求袒露，若未按照要求袒露，可要求被审计单元袒露存货的说明以及存货不合适相关阐发尺度的原因。

（四）针对与存货相关的作弊风险采选的搪塞圭表

如果识别出与存货相关的作弊风险，注册司帐师不错极端存眷或筹议实施以下范例:

1.针对造谣存货相关作弊风险。(1)根据存货的特质、盘存轨制和存货里面截止，联想和实行存货监盘范例;(2)存眷是否存在金额较大且占比拟高、库龄较长、盘活率低于同业业可比公司等情形的存货，分析评价其合感性;(3)严格实施分析范例，查验存货结构波动情况，分析其与收入结构变动的匹配性，评价产制品存货与收入、成本之间变动的匹配性;(4)对他乡存放或由第三方守护或截止的存货，严格实施函证或他乡监盘等范例。

2.针对账外存货相关作弊风险。(1)在其他钞票审计中，存眷是否有转换钞票酿成账外存货的情况；(2)存眷存货盘亏、报废的里面截止范例，存眷是否有很是大额存货盘亏、报废的情况；(3)存货监盘中，存眷存货的统共权及圆善性；(4)存眷是否存在通过多结转成本、多报耗用数目、少报产制品入库等模样，酿成账外存货。

三、无形钞票审计

（一）无形钞票审计意见

1.驯服无形钞票是否存在；

2.驯服无形钞票是否归被审计单元统共，即被审计单元是否具备正当处理数据钞票的权柄；

3.驯服无形钞票增减变动偏激摊销的记载是否圆善；

4.驯服无形钞票的摊销战略是否适合；

5.驯服无形钞票的钞票欠债表日账面价值是否正确；

6.驯服无形钞票在司帐报表上的袒露是否适合。

（二）以风险为起始的无形钞票里面截止测试

注册司帐师在履行责任中，应该针对识别的可能发生错报法子，取舍足以搪塞评估的要紧错报风险的截止进行测试。注册司帐师可通过以下范例赢得相关了解：

1.注册司帐师不错通过盘考被审计单元相关东谈主员，披发拜谒问卷以及抽查无形钞票司帐记载等步地，了解被审计单元无形钞票的增减是否经过顺应的授权。是否对无形钞票的组成内容进行必要的审核，成本化和用度化及摊销期限的尺度是否合适相关限定，是否对无形钞票的价值进行监控，相关司帐处理步地是否合适限定。

2.赢得并阅读被审计单元的相关业务过程图或里面截止手册等远程;

3.查验文献远程，举例，查验采购合同、产权文凭等。重心审查研发的内截止度，研发是被审计单元酿成无形钞票和工夫上风的要道。在神态东谈主员、经手东谈主变动时，审查相关神态合同、神态工夫弘扬情况；神态配置、仪器、工夫远程；神态资金应收款、应付款情况等是否有严格的打发办续。

（三）无形钞票的本质性测试

1.赢得或编制无形钞票明细表，复核加计，并与报表数、总账数和明细账算计数查对是否相符。

2.赢得相关条约会通议纪要等文献、远程，查验无形钞票的性质、组成内容、计价依据，大略查询第三方平台以阐发其产权权属是否归被审计单元统共；查验无形钞票各神态的摊销战略是否合适相关限定，是否与上期一致，若编削摊销战略，查验其依据是否充分。

3.赢得无形钞票的增多是否合适相关限定，并经过顺应的审批，无形钞票的价值是否与验资发挥及钞票评估恶果阐发书或合同条约等说明文献一致，司帐处理是否正确；对自行取得或购入的无形钞票，查验其原始凭证，阐发计价是否正确，法律范例是否完备，司帐处理是否正确。

4.审查无形钞票的研发用度和无形钞票的核算。领先，注册司帐师要审核被审计单元对“策划”与“开辟”阶段的分别是否正确，有何依据。其次，对两个阶段的账务处理进行审查。要存眷科研神态从立项恳求至赢得专利权之前这个时间，波及的相关东谈主员、神态配置、仪器、材料等具体名单。查验研发用度明细表，查验几许月份开销中的职工薪酬、折旧费等用度，并与相关科目查对是否相符，联结处罚用度科意见审计，查验用度化开销的结转处理是否正确。还可通过和往年的研发用度进行比拟，检察是否有很是的用度神态。必要时，注册司帐师应当筹议利用民众的责任。

5.查验无形钞票摊销的司帐处理是否正确，查验本期摊销额是否正确，司帐处理是否正确，审查无形钞票摊销时，审核其是否是使用寿命有限的无形钞票，对使用寿命有限的无形钞票应审查是否计提摊销，摊销期、摊销步地的取舍及金额诡计是否正确，有无利用无形钞票的摊销来退换损益的情况。

6.查验无形钞票减值准备的计提是否正确，是否合适相关限定。现行限定对减值测试莫得具体尺度可寻，这就更依赖于注册司帐师的行状判断。在计提减值准备方面，要审查被审计单元是否计提减值准备，以及计提依据和计提是否达到限定的要求，计提的金额是否正确。

7.查验无形钞票的袒露是否适合。无形钞票的袒露包含强制袒露和自发袒露两部分。对阐发的无形钞票，须按相关限定进行详备地袒露，要求被审计单元在财务报表中对里面产生的无形钞票和其他无形钞票给予区分，就每类无形钞票袒露其使用寿命（或是不驯服），摊销步地、摊销率、摊销金额、减值金额，以及每类无形钞票的增减变动，损益表中驯服的或转回的减值去世。对策划与开辟开销，要求袒露其总和；对未阐发的无形钞票，荧惑袒露未阐发要紧无形钞票的简要情况。对主体截止、但由于不合适准则阐发要求的要紧无形钞票开云(中国)kaiyun网页版登录入口，需要在财务报表附注进行自发袒露。根据注册司帐师的行状判断，可要求被审计单元袒露无形钞票的说明以及无形钞票不合适相关阐发尺度的原因。